Как избежать ошибок в раздельном учете НДС на УСН: кейсы и решения

После ввода в действие ФЗ-425 еще больше упрощенцев начнет работать с НДС. Это само по себе увеличивает объем работы бухгалтера, но есть ситуации, когда при УСН необходимо вести раздельный учет НДС. В законодательстве они не прописаны, однако за время практики сформировался перечень типичных кейсов. Ниже – шпаргалка для бухгалтера: как корректно вести учет раздельный учет НДС на УСН в той или иной ситуации.

Общие сведения: почему возникают трудности

Как уже отметили выше, НК РФ не содержит готового порядка ведения раздельного учета (РУ) НДС – в связи с этим бизнес разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике. 

Кроме того, упрощенцы сталкиваются с необходимостью ведения РУ чаще, чем их коллеги на ОСН: причину тому – больший набор ставок добавленной стоимости на УСН.

Правило 5%, позволяющее не использовать раздельный учет НДС, применяется исключительно при выполнении условий, о которых расскажем ниже.

Раздельный учет НДС: что это такое простыми словами и когда вести

Рассматриваемый способ учета добавленной стоимости применяется бизнесом в тех ситуациях, когда иначе не представляется возможным корректно рассчитать налог. Для большей наглядности – перечень таких ситуаций:

• Применение разных ставок НДС. Требования вести раздельный учет, когда используется несколько ставок, нет, однако п.1 статьи 153 НК РФ содержит требование по определению налоговой базы согласно каждой ставке. Без РУ выполнение данной нормы закона не представляется возможным.

• Заявляется вычет входящего НДС. РУ здесь – обязательный атрибут. В свою очередь, субъекты упрощенки, применяющие льготную ставку 5% или 7% (т.е. без права на налоговый вычет), не могут вести РУ по входящему НДС.

• Совмещение операций, которые облагаются и не облагаются НДС. При применении общих ставок с одновременным осуществлением операций, освобожденных от налогообложения, такие операции подлежат обособленному учету.

• Необходимость корректно оформить декларацию. РУ позволяет правильно отразить операции, разнеся их в отчете по разным ставкам и необлагаемым операциям.

• Когда бизнес рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица.

Правило 5%

Применяемое согласно п.4 статьи 170 НК РФ, правило пяти процентов – это норма, позволяющая бизнесу не использовать раздельный учет при условии, что доля расходов, связанных с деятельностью, не облагаемой НДС, по результатам квартала – не более 5% от общей суммы расходов. В данном случае к вычету принимается весь входящий налог. И, наоборот, когда доля облагаемых добавленной стоимостью операций – не выше 5%, правило пяти процентов применять запрещается, а входящий НДС подлежит распределению.

Кейсы и решения: 4 типичные ситуации

Есть необлагаемые операции при использовании стандартных ставок

Раздельный учет НДС при стандартных 22(10)% и наличии необлагаемых операций позволяет:

• принять входящий налог к вычету – по облагаемым операциям;

• включить налог в стоимость приобретенных продукции или услуг – по необлагаемым.

Есть покупки, в дальнейшем участвующие в деятельности, которая как облагается, так и не облагается НДС. НДС по ним требуется распределять. Одновременно с этим в Книгу покупок вносится запись по полученному счету-фактуре – в части, подлежащей вычету.

Несколько ставок

Например, бизнес использует 0% и 5% или переходит от льготных 5% на 7%. РУ здесь потребуется для правильного заполнения декларации в разрезе отражения реализации.

Право на вычет – в разные сроки

Предположим, компания работает на стандартных 22(10%) и 0%: право на применение вычета появляется в разные налоговые периоды. Такая ситуация может возникнуть, если бизнес, например, реализует сырье. 

Входящий НДС при покупке такой продукции для продажи на экспорт формируется после того, как будет подтверждена нулевая ставка. При реализации на территории РФ входящий налог принимается к вычету в разных кварталах.

РУ позволит внести корректные данные в раздел 4 декларации, указав правильную сумму входящего налога по продукции на экспорт.

Есть необлагаемые операции при льготных ставках

Компания на упрощенке применяет ставку 5% или 7%, при этом имеются операции, не облагаемые добавленной стоимостью. РУ здесь необходим для корректного заполнения раздела 7 декларации.

Формула расчета НДС

Порядок расчета НДС зависит от того, используется ли льготная ставка. Для бизнеса, применяющего тариф 5% или 7%, формула выглядит следующим образом:

исчисленный НДС + восстановленный НДС = НДС к уплате.

Как помним, применение пониженных ставок исключает возможность налогового вычета.

Для большей наглядности рассмотрим пример расчета налога при раздельном учете НДС в 2026 году. ООО «Альтаир» имеет доход до 272,2 млн руб. и применяет ставку 5%. При покупке продукции стоимостью 250 тыс. руб. с НДС 22%:

• исчисленный НДС = 12,5 тыс. руб. (250 000 × 5%);

• восстановленный НДС = 55 тыс. руб. (250 000 × 22%).

Поскольку при пониженной ставке вычет не применяется, а отдельно суммируются начисленный и восстановленный НДС, итоговая сумма к уплате: 67,5 тыс. руб. (12 500 + 55 000).

Можно ли в программе 1С вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

В разделе «Главное» – «Налоги и отчеты» доступна опция выбора работы с НДС при упрощенке в 2026 году. Ее необходимо активировать, если доход за прошлый год – свыше 20 млн руб. Далее выбираем ставку: стандартная или пониженная. 

Если же необходимо активировать РУ, во вкладке «НДС» ставим подтверждение напротив «Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета». Также потребуется внести изменения в учетную политику путем формирования новой записи через гиперссылку «История изменений». 

После активации раздельного учета станет доступен выбор способа учета НДС для приобретенных ценностей: по контрагентам, способам учета или полученным счетам-фактурам.

Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и необлагаемые НДС операции

При активированном РУ во всех документах поступления необходимо указывать способ учета (поле обязательно к заполнению, поэтому провести документ без внесения соответствующего способа не получится). Вариант учета выбирается, исходя из того, в какой деятельности будут использоваться товары или услуги.

При неизменном способе учета для конкретной позиции его можно закрепить в регистре сведений «Счета учета номенклатуры». Далее необходимый способ будет «подтягиваться» в табличную часть документа, когда выбираете эту позицию. Если сразу невозможно определить, в какой деятельности будут использованы ТМЦ, выбирайте наиболее вероятный способ учета – в будущем его можно будет скорректировать.

Распределение НДС в 1С при раздельном учете с применением правила пяти процентов

Что собой представляет правило 5% и согласно какой норме закона применяется, рассказали выше. Следует отметить, что в 1С автоматический расчет по этому правилу не производится. Для отражения в программе в документе «Распределение НДС» указываем «0,00» в поле «Не облагаемой НДС (не ЕНВД)». Далее по нажатию кнопки «Распределить» весь общий НДС отразится как принимаемый к вычету.

Резюмируя

Рассказали о нюансах ведения раздельного учета НДС: что это такое, в каких типовых ситуациях применяется и какие проблемные моменты «закрывает». Разобравшись с базовой логикой работы с таким учетом, каких-либо проблем у бухгалтера возникнуть не должно, особенно если он использует решения от 1С, где большая часть операций, связанных с раздельным учетом, автоматизирована.

Читайте также