Приказ Минфина № 86н от 30 мая 2022 года утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы». Организации обязаны его применять уже в отчетности за 2024 год.
В чем особенности нового положения, как теперь проводить амортизацию НМА, как перейти на ФСБУ 14/2022 без дополнительных настроек и как будет работать нововведение в 1С:Бухгалтерии 8.3.
Как применяется ФСБУ 14/2022
ПБУ 14/2007 утратил свою значимость. Плюс ко всему внесены дополнения-правки в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Теперь они будут учитываться при формировании объектов НМА. Обо всех нововведениях Минфин сообщил в письме № ИС-учет-40 от 18 июля 2022 года.
Кроме бюджетников, нововведение является обязательным для остальных категорий организаций. Упрощенный бухучет и отчетность предполагают два варианта отражения капвложений в НМА:
- в качестве затрат на различные цели организации (вносится полная сумма затрат);
- упрощенно.
В ПО 1С версии 8.3 приобретенный НМА записывается на счет 08.05 и входит в справочник Нематериальных активов и расходов на НИОКР.
Определение НМА
У нематериальной ценности есть пять критериев, которым она должна соответствовать:
- Отсутствие физической формы.
- Возможность отделения, обособления.
- Эксплуатация в обычных рабочих процессах организации: на производстве, продажах, в аренде, в управлении.
- Применение на срок от 12 месяцев или по операционному циклу.
- Наличие прибыли для организации, на которую имеет она зарегистрированные права и может ограничить доступ к активу другим лицам.
Как правило, на каждый НМА организация выставляет свою стоимость, которая имеет ограничения. Активы стоимостью ниже ограничивающего значения признаются малоценными. Даже если такие активы соответствуют всем критериям, то у организации есть право не вести их учет по федеральному стандарту 2022. Расходы на создание учитываются при их осуществлении.
В ПО 1С 8.3 НМА, не представляющие особой ценности (малоценные), записываются на счете 08.05, списание происходит на счет расходов. Чтобы оформление соответствовало ФСБУ 14/2022, в сервисе обеспечивается контроль активов по движению.
Как оцениваются НМА
Оценка нематериальных ценностей основывается на стоимости, изначально полученной активом. Это сумма различных вложений, которые производились до того, как он был зафиксирован в бухучете. После признания оценку можно выполнять одним из методов:
- По первоначальной стоимости.
Цена нематериальной ценности и ее амортизация неизменны. Исключения прописаны в новом стандарте бухучета.
Например, первоначальная цена увеличивается, если вкладывались средства на улучшение объекта, т. е. повышение функционала и т. п. Стоимость рассчитывается в момент, когда вложения заканчиваются.
- По переоцененной стоимости.
Цена меняется после регулярной переоценки, по итогам которой она должна приравнивается к справедливой стоимости, складывающейся на активном рынке. Правила введены приказом Минфина № 217н.
Организация выбирает один способ и оценивает все нематериальные ценности по одному методу. В 1С:Бухгалтерия версии 8 представлен только метод первоначальной стоимости.
Стоимость нематериальных ценностей на балансе – это пересчитанная первоначальная стоимость, за минусом рассчитанного обесценения и суммы амортизации. Теперь нужно проверять, не обесцениваются ли НМА. Операция выполняется по правилам МСФО 36. Если стоимость ценности на балансе будет выше, чем цена продажи, то можно говорить, что произошло обесценение.
Если организация использует упрощенный бухучет, то она не обязана проверять интеллектуальные и иные ценности на обесценение. Тогда цена актива на отчетную дату будет равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации.
ФСБУ 14 в 1С 8 Бухгалтерии пока реализован не до конца, вычисление и проверка обесценения не поддерживаются. Планируется их ввести в более свежих версиях программы.
Как теперь начисляется амортизация
Начисление производится сразу, после фиксации объекта в учете. Например, с 1 числа следующего месяца после признания, если такие решение будет принято руководством организации.
Начисление прекращается, когда актив снимается (списывается) с баланса. Также по решению руководства это может быть сделано 1 числа следующего месяца после списания.
Амортизация начисляется постоянно до момента, когда стоимость ликвидации почти сравнивается с балансовой стоимости. Использовала или не использовала НМА организация ценность, амортизация будет начислена.
При ликвидации актива его стоимость учитывается как разница стоимости при выбытии и затратах. Чтобы определить амортизацию в отчетный срок, нужно, чтобы по окончанию амортизационного периода стоимость ликвидации приравнялась к балансовой.
В бухгалтерии 8 начисление амортизации ОС и НМА производится на общих правилах. Только в версии КОРП 1С Бухгалтерии 8.3 это можно делать с даты начала учета. Ранее для ОС был установлен такой же порядок. Для нематериальных активов он активирован с версии 3.0.146.
Какие способы используются для начисления амортизации в связи с нововведением:
- линейный – подразумевает равномерное погашение стоимости нематериальной ценности на протяжении всего срока применения;
- уменьшенного остатка;
- пропорционально объему работ или количеству товаров, т. е. срок напрямую зависит от количества товаров, полученного организацией с его помощью.
Когда НМА признается в бухучете, необходимо определить 3 элемента амортизации: метод начисления, стоимость ликвидации и срок использования.
Элементы важно проверять по окончании года, чтобы они соответствовали условиям применения актива. Если возникнут обстоятельства, при которых они изменятся, проверку нужно проводить сразу после наступления таких обстоятельств. При необходимости элементы изменяют.
Если по активу никак не рассчитать или не определить СПИ, то амортизация не начисляется. Это правило в новом стандарте осталось неизменным. Активы без срока должны каждый год проверяться. Особенно если появляются обстоятельства, когда срок исчисляем. Амортизация будет начисляться, как только срок будет определен.
В Бухгалтерии версии 8.3 используется два способа амортизационных начислений: линейный и пропорциональный (по объему услуг или работ). Расчет по уменьшенному остатку будет доступен позднее.
В работающих сегодня конфигурациях ПО нельзя указывать стоимость ликвидации. Это нововведение будет реализовано в новых редакциях. Запланировано внесение дополнений в справку «Принятие к учету», где указывается стоимость ликвидации и изменяемые элементы амортизационных расчетов.
Как перейти на ФСБУ 14 2022
Согласно пункту 52 ФСБУ 14/2022 пересчет показателей теперь должен вестись ретроспективно, т. е. при наличии ошибок в прошлом, их исправления отражаются в текущих проводках, а в бухгалтерской отчетности отражаются все показатели, как будто ошибки не было.
Новый стандарт поддерживает также переход по перспективным расчетам. Чтобы упрощенно войти в режим, необходимо сделать следующее:
- если объект принадлежал к НМА и фиксировался в бухучете, то необходимо рассчитать СПИ – остаток на текущую дату, цену ликвидации. Балансовая стоимость не пересматривается. Если возникают изменения, то они вносятся как оценочные;
- если раньше объект записывался в разных активах, то для него нужно выделить все амортизационные элементы и перевести в НМА. На балансе в текущем периоде в момент перехода он будет вписан по первоначальной стоимости. Все корректировки и изменения – оценочные;
- если раньше объект входил в НМА, а сейчас уже не может относиться к ним, то его необходимо списывать с перерасчетом нераспределенной прибыли.
В программном обеспечении 1С 8 версии поддерживается описанный выше способ введения нового режима бухучета, начиная с редакции 3.0.146. У каждой компании с упрощенным бухучетом есть возможность не делать пересчетов ретроспективно, а вести учет перспективно. Тогда все расчеты по стандарту начинаются уже после его применения, а ранние показатели не меняются.
Выбранный организацией способ отражается в бухгалтерской отчетности, формируемой по стандарту ФСБУ 14/2022.
Налоговый и бухгалтерский учеты НМА будут различаться, и будет возникать разница во времени признания и учета ценностей, а отложенный налог будет рассчитываться по старому стандарту ПБУ 18/02, согласно приказу Минфина № 114н.
Как представлен ФСБУ 14/2022 в программе 1С:Бухгалтерия 8.3
Введение нового формата в ПО бухучета осуществляется блоками. В версии 3.0.146 реализованы несколько положений:
- упрощенный порядок внедрения;
- другой метод расчета амортизационных надбавок;
- амортизация с даты фиксации в балансе – доступно в версии КОРП.
Чтобы корректно перейти на новый федеральный стандарт, следует пересмотреть все НМА, занесенные в классификатор, и разобраться с другими ценностями. Возможно, будут те, которые следует отнести к нематериальным, если они сопоставимы с пятью признаками нового стандарта.
Чтобы осуществить переход, нужно:
- пересмотреть НМА и проверить порядок начисления амортизации по ним;
- списать все, что не соотносится к нематериальным ценностям (нераспределенная прибыль);
- перегруппировать активы, которые были в других категориях, но могут считаться НМА.
Чтобы перейти быстрее и проще в разделе «Закрытие месяца» есть операция – Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Пройдя по ссылке, щелкните на кнопку «Переход», выбрав ее в списке. Правила внесения сведений для перехода можно увидеть, нажав на соответствующее сообщение «Как заполнить данные».
Таблица формируется автоматически. Туда уходят цифры стоимости всех активов за 2023 год. НМА на 1 января 2024 года заполнятся по следующим показателям:
- статус;
- счет амортизации;
- наименование;
- номер инвентаризации;
- счета учета;
- амортизационные начисления;
- стоимость;
- способ учета до 2022 и др.
Каждый НМА имеет свой вид, его необходимо указывать, выбрав определенную строку, например:
- база данных;
- произведение науки;
- полезные модели;
- лицензии;
- промышленные образцы;
- программа ЭВМ;
- ноу-хау;
- изобретения и пр.
Следует учитывать, что название старого вида актива остается в его карточке и заносится в финансовую отчетность до 2023 года.
Когда документ заполняется впервые, «Статус» у всех ценностей - «Подтверждено». Если актив выводится из нематериальных, то устанавливается галочка «К списанию». А запись в этой строке таблицы окрашивается в светло-серый цвет, в столбец «Изменение НРП» вписывается уменьшенная нераспределенная прибыль.
При требовании пересмотра элементов амортизации активов, выставляется флажок «Пересмотрено». Тогда в столбце будут видны 2 строчки:
- до перехода (видны старые цифры амортизации и СПИ);
- после перехода (вводятся новые амортизационные элементы).
Если у актива не определяется СПИ, то флажок «срок полезного использования» переводится в «Неопределенный».
Для добавления НМА, нужно нажать соответствующую кнопку. В таблице появится строка, где будет прописано положение - «К переклассификации». Здесь необходимо вписать реквизиты актива, которые описаны выше (статус, способ учета, дата принятия и пр.). Автоматически пропишется инвентарный номер и стоимость.
В заполняемой таблице данные можно менять группами. Например, поменять реквизиты нескольких активов: выделить те строки, которые меняются, и нажать «Изменить». Найти нужный новый параметр.
Если организация работала с нематериальными активами по требованиям МСФО, то в программе балансовую стоимость у активов можно изменить так, как рекомендует Фонд НРБУ БМЦ.
Тогда в столбец «Стоимость актива» вводится параметр «По иным данным», и уже можно ввести цену обесценения и пр.
Когда в программе будет поддерживаться учет обесценения активов, таблицу придется заполнять заново.
Справку о переходе можно распечатать по соответствующей команде. Этот документ можно внести как первичный, так как в нем будут все реквизиты по требованиям ФЗ № 402.
Когда все данные будут сохранены, должна быть выполнена операция «Переход на ФСБУ 14». После заполнения таблицы необходимо перейти по ссылке «Переход на ФСБУ 14» и в списке найти «Выполнить операцию».
Будут сформированы следующие проводки:
| Счет | Описание |
|---|---|
| Дебет 84.01 Кредит 04.01 | На первоначальную стоимость списываемого объекта, исключенного из состава НМА. |
| Дебет 05 Кредит 84.01 | На сумму накопленной амортизации объекта, исключенного из состава НМА. |
| Дебет 04.01 Кредит 97.21 (10,…) | На первоначальную стоимость объекта, включенного в состав НМА. |
В ФСБУ 14/2022 нет перерасчета амортизации на 1 января 2024, поэтому он не выполняется.
Если компания работала по стандарту ПБУ 18/02, то теперь нужно разобраться с отложенными активами и обязательствами. Это налоговые счета 09 и 77 по их остаткам. Это делается по нераспределенной прибыли. Переход могут не выполнять фирмы в упрощенном бухучете.
С января 2024 года приняты новые амортизационные элементы. Наглядно и подробно расчет линейно прописан в «Справке-расчете».
Счет 04.02 должен использоваться для расходов на НИОКР по НМА по ФСБУ 26/2020. А капитальными не должны признаваться следующие расходы:
- затраты на исследования;
- затраты, которые нельзя закрепить за каким-нибудь этапом НИОКР;
- затраты на разработки, не совпадающие по признакам с капитальными.
Все активы со счета 04.02 попадают в нематериальные при записи в отчетности. Их амортизация проводится по счету 05. Налоговые изменения не производятся. Остальные расходы на НИОКР списываются равномерно на протяжении всего СПИ со счета 04.02.
Как печатаются инвентарные карточки нематериальных активов
Печать возможна в программе бухучета 8.3 с версии 3.0.147. Карточки представлены в виде унифицированной формы НМА-1. В них все заполнено, как предусматривают нововведения.
Отмечается, что единую форму карточек можно не использовать, поэтому в сервисе добавлен альтернативный вариант – инвентарная карточка от разработчиков.
Чтобы распечатать карточку, необходимо пройти в раздел «Справочники», далее выбрать «ОС и НМА» и зайти на вкладку «Нематериальные активы». Нажать - «Инвентарная карточка». В документе заполняется информация о покупке ценности, расходах на нее, актуальные сведения по бухгалтерскому и налоговому учету.
Новый федеральный стандарт будет прописываться в программном обеспечении 1С поэтапно, о дальнейших нововведениях информация скоро появится.
Автор статьи: Елена Стасюк, менеджер по сопровождению
