Разъяснения ФНС: расчет пеней по УСН в случае утраты права на патентную систему

ИП, утративший право на применение ПСН, переходит на ОСН (УСН или ЕСХН – если ранее они совмещались с патентом). Переход осуществляется не с момента утраты права, а с начала действия периода, на который был оформлен патент. Пример: ИП на упрощенке приобрел патент на период с 01.01.2025 по 30.06.2025, но уже 19.05.2025 его доход перешагнул отметку в 60 млн руб. Началом применения УСН в этом случае будет 01.01.2025.   

Согласно п.7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ налог по режиму, на который был осуществлен переход с ПСН, уплачивается в порядке, предусмотренном для новых ИП, а пеня за нарушение срока перечисления взносов в бюджет по ОСН, УСН или ЕСХН не уплачивается за период, когда применялся патент. 

В письме № СД-4-3/10458@ ФНС разъясняет, что освобождение от пени завершается в день утраты права на применение ПСН. Со следующего дня ИП начисляются пени по всем наступившим на эту дату срокам уплаты согласно режиму, который он начал применять.

Рассмотрим, как будет начисляться пеня в случае утраты права на патент при наличии УСН. ИП Козловский в 2025 совмещал упрощенку 6% с патентом, оформленным на весь год. 27.10.2025 его доход составил 63 млн руб., из-за чего действие патента прекратилось. С 01.01.2025 Козловский считается перешедшим на УСН. Его доходы от работы на патенте в отчетных периодах применения упрощенки следующие:

• за I квартал – 19 млн руб.;

• за полгода – 38 млн руб.;

• за девять месяцев – 60 млн руб.;

• на 27.10.2025 – 69 млн руб.

Таким образом с суммы авансов за I квартал (19 млн × 6% = 1,14 млн), за полгода (38 млн × 6% - 1,14 млн = 1,14 млн) и за девять месяцев (60 млн × 6% - (1,14 млн + 1,14 млн) = 1,32 млн), полученных до утраты права на ПСН, пени при использовании упрощенки будут начисляться с 28.10.2025. 

Для начисления пеней при превышении дохода ПСН с переходом на ЕСХН применяется аналогичный порядок – с той разницей, что прекращение права на патент в первом полугодии не приведет к начислению пеней по ЕСХН, т.к. аванс на данном спецрежиме перечисляется в бюджет исключительно по результатам полугодия.

Напомним, что до истечения 10 дней с момента утраты права на применение ПСН необходимо уведомить об этом ФНС путем направления соответствующего заявления.

Читайте также