Незавершенное производство (НЗП) – это товары, работы или услуги (ТРУ), которые уже находятся в процессе создания, но еще не готовы к продаже или передаче клиенту. Проще говоря, бизнес уже потратил на них материалы, время сотрудников и другие ресурсы, однако конечный продукт пока не готов.
Например, на мебельной фабрике шкаф, который находится на этапе сборки и еще не отправлен покупателю, считается НЗП. В строительстве – это объект, не введенный в эксплуатацию, в сфере услуг – маркетинговый проект, работа над которым продолжается: дизайнер подготовил часть макетов, копирайтер написал тексты, а рекламная кампания еще не запущена и не сдана клиенту.
Правильный учет незавершенного производства важен для бизнеса по нескольким причинам. Во-первых, он помогает точно понимать реальные затраты компании и корректно рассчитывать себестоимость продукции. Во-вторых, позволяет избежать ошибок в финансовой отчетности и оценке прибыли. Кроме того, учет НЗП помогает контролировать эффективность работы, своевременно выявлять перерасход ресурсов и принимать более обоснованные управленческие решения.
Правовая основа
Определение НЗП уже привели выше, а если говорить о том, в каком нормативно-правовом акте содержится данный термин, в первую очередь следует выделить НК РФ, а именно – статью 319, где, в том числе, приведен порядок оценки остатков НЗП.
Согласно ФСБУ 5/2019, обязательному к применению с 2021 года, незавершенное производство относится к запасам (товарно-материальным ценностям, ТМЦ).
Также термин НЗП встречается в разделе 5 методических материалов Госплана, Минфина и Госкомцена СССР от 10.06.1975. В силу «возраста» вряд ли можно говорить о высокой юридической силе данного НПА, однако его рекомендации и принципы до сих пор используются в качестве методической базы для разработки внутренних стандартов.
Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете
Под НЗП, как следует из ФСБУ 5/2019, понимается следующее:
-
неукомплектования и непротестирования продукция;
-
издержки на изготовление продукции, не прошедшей весь производственный цикл;
-
издержки на осуществление работ с еще не признанной выручкой.
В фактическую себестоимость объектов незавершенного производства включаются все затраты, обусловленные производством, в том числе зарплата персоналу, платежи в госбюджет, амортизация и т.д. Издержки, не учитываемые при установлении фактической себестоимости НЗП, перечислены в подпункте 26 раздела II стандарта. Это, к примеру, издержки, сформировавшиеся в связи с ошибками в производственном цикле, или расходы на хранение – кроме ситуаций, когда хранение выступает обязательной частью производства.
Способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете
При поштучном производстве (например, фирма изготавливает мебель исключительно по ТЗ заказчика, т.е. серийных моделей нет) используется оценка по фактически понесенным затратам. Но если производство серийное, оценка может производиться:
-
По себестоимости. Оптимальный вариант для производственных циклов, состоящих из множества этапов. Для оценки берутся установленные нормативы расходов, а расчет выполняется по формуле: стоимость единицы НЗП × общее количество объектов НЗП. Этот способ можно считать наиболее детальным.
-
По цене сырья и комплектующих. В основном используется предприятиями с коротким производственным циклом, где используется до 90% материалов. Издержки по сырью относят на себестоимость фактических издержек, прочие же включаются в себестоимость готовой продукции.
-
По прямым затратам. Еще один вариант для короткого производственного цикла. Оценка производится по производственным издержкам, прочее переносится на себестоимость готовых единиц.
Правильный выбор способа оценки критически важен, поскольку это напрямую определяет финансовый результат и размер налога на прибыль. Кроме того, применяемый способ следует отразить в учетной политике.
Корреспонденции счетов
Для аккумуляции затрат незавершенного производства в бухучете применяются счета 20, 23 и 29. Прямые и косвенные расходы проводят по дебету, фактическую себестоимость – по кредиту. Ниже – несколько типовых проводок по незавершенному производству:
Сальдо, формируемое на счете после списания себестоимости, является стоимостью НЗП.
В отдельных ситуациях НЗП списывается на убытки. Например, если в серии обнаруживается брак или по причине ликвидации бизнеса. При этом применяются следующие типовые проводки:
Незавершенное производство в налоговом учете
По результатам месяца проводится оценка остатков НЗП, выполняемая на основе первички, содержащей данные о движении производственных материалов, и сведений об объеме прямых расходов, которые закреплены в налоговом учете. Учитывая свою специфику, бизнес сам должен принять решение, как распределять прямые издержки на НЗП в текущем периоде. Данное решение подлежит закреплению в учетной политике и применению не менее чем в течение 2-х налоговых периодов.
Сумма остатков НЗП, сформировавшихся к концу месяца, включается в прямые расходы следующего. По такой же схеме остатки на конец налогового периода подлежат отнесению к расходам очередного периода – при этом следует проверить, что затраты соотносятся с ТРУ, на изготовление которых они понесены.
Типовые ошибки при учете
Основной массив ошибок связан с тем, что в рамках НЗП учитываются некорректные расходы. Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские промахи и подскажем, как избежать этих ловушек.
Учитывается брак
Как следует из п.п. «а» п. 26 раздела II стандарта (а также разъяснений Минфина), потери от брака запрещается учитывать в себестоимости НЗП. Внутренний брак должен учитываться на счете 28 – при этом нужно использовать соответствующую запись:
Далее, с учетом того, что данные расходы не учитываются в составе НЗП и готовой продукции, брак, который невозможно исправить, списывается на финансовый результат:
Учитываются расходы на хранение
Из п.п. «д» п. 26 раздела II стандарта следует, что, как уже отмечали ранее, складские расходы подлежат учету в составе НЗП исключительно при условии, что хранение – это часть производственного цикла:
Во всех иных ситуациях хранение должно быть отнесено на финансовый результат:
Учитываются иные расходы, обусловленные неправильно «настроенным» производством
Обратившись к уже не единожды упомянутому пункту 26 ФСБУ 5/2019 (в данном случае – также п.п. «а») и разъяснениям Минфина, на которые ссылались выше, можно сделать вывод, что в составе НЗП не учитываются траты, связанные:
-
с потерями ввиду нарушений трудовой дисциплины и производственных технологий;
-
с расходом материалов сверх норм;
-
с простоями.
Такие траты признаются как расходы в периоде, в котором они были понесены. Правильный вариант предполагает аккумулирование данных расходов на счете 25 с последующим их отнесением на финансовый результат (счета 90-2, 91-2). Альтернатива – они сразу попадают на один из двух перечисленных счетов. Выбранный вариант следует отразить в учетной политике.
Учитываются управленческие расходы
До 2021 года это не являлось ошибкой, но после введения в действие ФСБУ 5/19 такие расходы не подлежат отнесению к фактической себестоимости (п.п. «г» п. 26 раздела II стандарта). Это означает, что они сразу должны списываться со счета 26 на финансовый результат. В качестве отступления от стандартного правила – управленческие расходы, которые обусловлены производством. Бизнес должен сам определить, как разграничить расходы на связанные и не связанные с производством, и закрепить это в учетной политике.
Резюмируя
Грамотный учет незавершенного производства — это не просто формальное требование бухгалтерских стандартов, а важный инструмент управления финансами и налогами компании. Ошибки в отнесении расходов на НЗП напрямую искажают себестоимость продукции, прибыль и налоговую базу, что приводит к искажению отчетности, доначислениям, штрафам и ухудшению управленческой картины бизнеса.
Главные риски, как показывает практика, связаны с попытками «улучшить» показатели за счет включения в НЗП брака, сверхнормативных расходов, затрат на хранение и управленческих расходов. Все эти нарушения четко регламентированы ФСБУ 5/2019 и позицией Минфина – и налоговые органы активно их выявляют.
Читайте также
Получи демо-доступ прямо сейчас
Оставить заявку