Одновременно с обязанностью уплачивать НДС, если доход достиг установленной отметки, в 2025 году бизнесу на УСН предоставили возможность применять ставки 5% и 7% – при этом с потерей права на вычет НДС. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда большая часть расходов – с НДС 22%, но ранее вы уже перешли на пониженные ставки. Рассмотрим, какие нюансы следует учитывать, если передумали и решили вернуться на стандартные ставки с вычетом.
Смена ставки НДС в 2026 году
Это первая из возможных ситуаций. К примеру, ваша фирма применяет пониженную ставку с 2026 года: в таком случае отказ от нее возможен до истечения четырех кварталов с начала применения. Отметим, что до настоящего момента нет четкой трактовки, как исчисляется срок отказа (сама норма содержится в пункте 9 статьи 164 НК РФ), поэтому бизнес, уплачивающий НДС, сейчас пребывает в неопределенности.
С одной стороны, можно предположить, что квартал, когда вы начали использовать пониженную ставку, входит в эти четыре квартала. Например, упрощенец начал уплачивать добавленную стоимость по ставке 5% со II квартала 2026 года: отказаться данного тарифа он имеет право вплоть до 31.03.2027. В противном случае применять его придется еще 2 года.
Вторая трактовка, как уже можно догадаться, предполагает, что первый квартал применения в срок отказа не включается. Применим ее к нашему примеру: отказ без необходимости ждать еще два года по общему правилу сдвигается вперед еще на 3 месяца – до 31.07.2027.
Пока ФНС не представила официального разъяснения, рекомендуется действовать по первой схеме: это исключает вероятность пропустить срок «упрощенного» перехода.
Изменение ставки на пониженную произошло до 2026 года
Предположим, в ноябре 2025 выручка вашей фирмы перешагнула отметку в 60 млн руб. С декабря у вас возникла НДС-обязанность – вы выбрали ставку 7%, но в текущем году решили поменять ее на 22%, в связи с чем возник вопрос: как это сделать? В данной ситуации переход доступен только спустя 12 кварталов (три года), но данное правило не действует, если вы утратили право на применение упрощенки. Если же продолжаете работать на УСН, переход со спецставки НДС на общую будет возможен с 01.11.2028.
Другой нюанс касается перехода между ставками 5% и 7%: вышеуказанный срок в три года не прерывается. Однако если бизнес получает освобождение от НДС, то прерывается и начинает исчисляться с начала, после того как основания для освобождения прекращают действовать.
Переход же со стандартных ставок на специальные доступен со следующего квартала, при этом не учитывается, в каком году была приобретена НДС-обязанность.
Авансы и отгрузки при переходе на ставку НДС 22%
Вопрос, как правильно поступить с авансами до 31.12.2025, полученным по сделкам с отгрузкой в 2026, возникает у упрощенцев, которые в минувшем году применяли спецставку, но с 01.01.2026 мигрировали на ОСНО и, соответственно, теперь работают на 22 процентах.
Добавленную стоимость с таких авансов в переходный период (при смене ставки НДС с 5% на 22%) бизнес должен учитывать два раза:
-
в момент получения аванса – по спецставке;
-
при отгрузке в счет аванса – по стандартной.
Для исключения двойного налогообложения ранее исчисленный с аванса НДС после отгрузки принимается к вычету. В рассмотренной выше ситуации, несмотря на применение стандартной ставки 22% при отгрузке, к вычету входной НДС с аванса можно принять только по специальной. Если разница не будет возмещена клиентом, часть «отгрузочной» добавленной стоимости придется заплатить за свой счет.
Заключение разовой сделки с НДС 22% без отказа от пониженной ставки
Фирма-упрощенец применяет объект «Доходы» и с 01.01.2026 перешла на спецставку. Допустимо ли подписание договора со стандартной ставкой, если на этом настаивает контрагент?
Подобная сделка будет прямым нарушением закона, поскольку одновременно применять специальные и стандартные ставки запрещено. Исключительной является ситуация, когда упрощенец выступает налоговым агентом по НДС (т.е. перечисляет НДС за третье лицо).
Отметим, что закон сохраняет возможность совмещения спецставок с нулевой при отдельных операциях (без права на вычет):
-
экспорт продукции;
-
международные перевозки, в том числе при оказании транспортно-экспедиционных услуг.
Как считать НДС при смене ставки в середине квартала
В случае с отказом от спецставки в пользу стандартной новая ставка начинает действовать с начала квартала, следующего после квартала отказа. Ситуация же с переходом в середине квартала может возникнуть, когда доход упрощенца пересек отметку 272,5 млн руб., т.е. вместо спецставки 5% теперь необходимо применять 7%.
Новую ставку начинают использовать с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Для большей наглядности рассмотрим пример: доход фирмы за апрель, май и июнь 2026 (II квартал) – 26, 39 и 45 млн руб., но в мае совокупная выручка превысила 272,5 млн руб. Значит, уже с 01.06.2026 следует применять ставку 7%. Рассчитаем налог:
-
апрель – 26 000 000 × 5% = 1,3 млн руб.;
-
май – 39 000 000 × 5% = 1,95 млн руб.;
-
июнь – 45 000 000 × 7% = 3,15 млн руб.;
-
итого за II квартал – 6,4 млн руб. (1,3 млн + 1,95 млн + 3,15 млн).
Как только выручка компании превысит 490,5 млн руб., придется переходить на ОСНО и применять стандартную ставку добавленной стоимости. При этом появится право на вычет.
Резюмируя
Налоговая реформа 2026 внесла коррективы в порядок применения спецставок НДС: появилась возможность единожды отказаться от специальной и в течение четырех кварталов перейти на общую ставку. Однако если бизнес платит НДС по сниженному тарифу с 2025 года, применять соответствующую ставку он должен 3 года подряд.
Читайте также
Получи демо-доступ прямо сейчас
Оставить заявку